學校內部控制機制建設

一、內部控制是學校管理的核心內容

任何一個單位、部門良好的內部控制非常重要，它能保護資產的安全完整，以防止出現舞弊性錯誤，藉以發揮其相應的作用。學校內部控制機制是學校管理經營中，對同一部門的不同崗位或不同部門間處理經濟業務時建立的相互聯絡、相互制約的關係，並在可能出現錯誤的地方建立起控制手段，以實現有效控制。它是學校管理制度現代化的重要內容，也是加強學校資產管理的要求，是有效防止經濟犯罪的措施。但我們工作中發現，往往一些出現經濟問題的學校，仍沿襲著舊有的學校管理模式，對內部控制機制建設不重視，搞“一言堂”，權力缺少監督、控制，導致個別學校出現財務支出失控、會計資訊失真等現象，為犯罪提供了便利。結合工作實踐，本人就健全學校內控機制問題，作了一些調查研究。

二、學校內部控制存在的問題及原因分析

1、內部控制意識淡薄。由於個別學校領導思想僵化，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意識，同時政府對管理不善學校的盲目保護機制又助長了這種意識。學校幹好幹壞一個樣，造成學校加強內部控制的動力不足。同時一些學校在思想、觀念和管理上尚未適應現代管理的要求，沒有認識到學校作為獨立法人的含義，學校領導對內部控制的重要性認識模糊，深怕內部控制會限制他們分管的事務，減少他們的權力。一些學校沒有內控制度或形同虛設，這一事實反映出至少有相當一部分學校尚未認識到內控對於學校管理的重大意義。

2、學校制度不健全。一些學校的後勤管理者素質不高，學校對內控相關人員也未形成一套關於訓練、待遇、業績考評及晉升的制度，未根據不同情況對他們進行適當的道德教育。這樣，即使設立良好的內控制度也會因執行者的能力不足或道德問題而達不到應有的效果。這樣素質不高的管理者即使全心全意為學校服務，也因他們的能力所限而無法真正地管理好學校。另外，由於一些教育的滯後，使內部控制執行者的素質不協調。同時校長負責制的落實也缺乏相應的激勵與約束機制，即使教育行政部門對校長制定了目標責任制，但在很大程度上校長的責任往往是象徵性的，對他們無法真正構成壓力。有些學校領導人還不能負起相應的責任來，一旦出了問題仍由政府來承擔損失。這樣學校的管理者可能基於利己動機而利用職權搞一些不廉潔活動，為滿足這種慾望，有些管理者不會重視內控制度的建設而使得學校內控制度不健全。

3、會計控制方面執行缺乏力度。會計控制是內部控制的手段，包括會計組織機構的設定、會計責權目標的制定與分解、會計人員素質和會計操作手段等。個別學校的內部會計控制制度形同虛設，執行情況差，內部會計控制制度執行情況、考核和獎懲力度疲軟，從而人為地削弱了執行內部會計控制制度的自覺性。一些學校雖有會計控制，但還不夠完善，會計人員兼做財務、統計等工作，大量的工作事務使他們力不從心，會計質量也隨之下降。有些學校會計人員不足，不能做到不相容職務分離，容易造成個人舞弊。所有權和管理權制約的失衡，使內部控制權責不清。至今，一些學校仍未形成一套確保國有資產保值增值的機制。實際上，所有權是缺位的或虛擬的。管理權得不到應有的控制，則會產生濫用職權、管理者謀取私利、獨斷專行等後果。這樣，會導致學校控制環境惡化，會計資訊依需而做，內部審計不被重視等問題。

4、內部審計未能真正履行其應有的職能。學校內審小組的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，很難受到學校重視，內審人員有的是由其他部門人員兼職，他們一般未經過專門培訓，缺乏審計專業知識，這種情況下組建起來的內部審計很難發揮其應有作用。內部審計無法在地位上實現超然獨立，其工作範圍大大受限，也很難贏得威信。內部審計也往往忽視了防錯防弊這一職能，過分強調查錯糾弊，也是阻礙內部審計發揮作用的重要思想因素。一些審計人員未能擺正自己的位置，有些人將自己等同於領導的行為工具，使內部審計形同虛設。監督機制的弱化，使內部控制失效者不能產生壓力。對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規範化、法制化和經常化。對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。

三、加強學校內部控制機制建設的幾點建議

1、轉變觀念，重視職業道德教育。學校應當轉變原有的觀念，樹立正確的內部控制意識，在學校內部形成一種學校領導廉潔奉公、職工敬業樂業，既有上級的集體領導，又有下級的充分民主，既有分工，又有協作，每個職工責、權、利都十分明確的融洽關係。必須充分重視內部會計控制中“人”的因素，內部會計控制是由人履行的，並受人的制約，擁有一批具有一定水準、講誠信、有道德、堅持原則的“人”是實施內部會計控制的關鍵因素。這使得內控人員在知識素質上要求具有較高的理論水平和較豐富的會計知識，同時具有豐富的會計等相應工作經驗，具有較廣泛的經濟管理知識，要熟悉有關政策、法令、法規，要有認真負責的工作態度，求實、嚴謹的工作作風。此外，學校還必須抓會計行為人的道德教育，弘揚正氣，增強內部控制意識。

2、加強制度建設，明確會計責權。就巨集觀而言，針對目前會計法規還不夠同步協調、具有一定滯後性的現狀，國家要進一步修改有關會計法規，加快配套制度的建設，並使其具有一定的前瞻性，使學校會計人員擺脫兩難境地，為會計充分發揮服務作用提供寬鬆的環境。在已有的會計法和會計業務規範的基礎上，加快制訂頒佈會計人員職業行為規範，細化會計人員的責權，以約束會計人員的行為。就學校而言，應在不違背國家總的會計責權控制制度的前提下健全自己的控制制度，基於學校管理水平的現狀，有條件的可借鑑同類規範學校作為正規化自行建立。會計基礎比較薄弱的學校，可委託社會審計部門代為制訂。

3、建立符合學校實際情況的內部會計控制體系。內部會計控制制度設計，就是為了保證學校各項業務活動的有效進行，確保資產的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程式。因此，學校設計內部會計控制制度，必須遵循和依據客觀規律及基本法則，也就是說學校必須根據財政部印發的《內部會計控制規範--基本規範》的規定，遵循六個基本原則，即符合現有的法律、法規規定和學校內部實際情況、具有廣泛約束性、符合全面性和系統性原則、實行內部牽制原則、講究成本效益原則、實行動態的資訊反饋原則，建立符合市場經濟規律的內部會計控制體系。

4、強化監督和服務，充分發揮內部審計職能。充分利用內部審計人員熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，樹立內部審計人員以法律服務為宗旨，以糾錯防弊、監督學校內部控制制度的健全性、有效性為手段，督促學校加強管理、提高經濟效益。同時認清、擺正內部審計地位。在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以學校利益為重，做好學校利益的護法者，努力擔當好校長的顧問和學校經濟行為的參謀，以嚴謹的工作態度和高質量的服務水準，去贏得學校領導的重視和教職工的信任。同時確保學校各項經濟活動的正常有序開展和學校財產的安全。