區**鎮是全國著名焊管之鄉，有各類規模的焊管生產企業201家，主要裝置使用焊管機組口徑自16mm到165mm不等。生產各種規格產品2萬多種，主要用於摩托車、傢俱、健身器材、鋼結構、建材等行業。XX年全鎮焊管企業年銷售達30.04億元，佔全鎮經濟總量33%。應徵增值稅4631.72萬元左右，實際入庫4631.72萬元。年銷售收入1000萬元以下的企業119戶，佔行業生產企業59.20％；年銷售1000萬元以上的企業82戶，佔40.80％。企業之間增值稅稅收負擔率偏差較大，行業稅收負擔率低的0.3%,高的2.6%，行業平均稅收負擔率僅為1.54%。
該行業存在以下特點：1、生產裝置簡單、技術含量不高，前期投資少，行業門檻低；2、附加值低、產品市場競爭激烈，從而導致企業之間互相壓價，整體企業利潤率低，行業平均利潤率僅為3％。3、部分銷售為低檔建築用焊管，導致行業內無票銷售嚴重，同時廢料銷售的不開票，少申報,造成徵管難度加大，稅負率較低。
為此，**國稅二分局針對稅負率明顯偏低且銷售超過1000萬元的企業，對具有行業代表性企業a公司進行了服務性調研。
一、企業基本情況
a公司成立於XX年，註冊資金3000萬元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產大中型口徑焊接方、矩形鋼管的大型企業，擁有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生產線和冷彎型鋼機組，常年生產標準為gb/t6728-XX、gb/t6725-XX、jis3466、en10219、astm a500等各種大中型口徑優質焊接鋼管。產品主要用於建築結構，如大型體育館、展覽館、工業廠房、高層建築、煤礦礦井、機械等，生產工藝流程圖如下：
該公司財務制度基本健全，內部控制基本有效。XX年該公司產品銷售收入12455.31萬元，繳納增值稅132.06萬元，實現利潤561萬元；XX年產品銷售收入19967.71萬元（含外銷收入1590.98萬元），繳納增值稅116.25萬元，實現利潤324.61萬元。該公司在日常徵管和巡查中未發現有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。
二、通過分析確定調研重點
XX、XX增值稅稅負比對
單位:萬元
年份
專案
XX
XX
銷售收入
12455.31
19967.71
銷項稅金
2103.24
3124.04
進項稅金
1946.07
3445.67
應交稅金
132.06
116.25
稅負（%）
1.06
0.58
通過對其增值稅申報相關資料的分析，企業XX年銷售收入的增幅度為XX年的60.31%；而在銷售增長的同時, 增值稅稅負率卻從XX年的1.06%降為XX年0.58%, 下降幅度達45.28%，明顯低於行業稅收負擔率預警值1.85%,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負偏低原因作為調研的重點，主要關注有無未開票收入,廢料開票噸位是否如實,價格是否合理。
XX、XX盈虧情況的比對分析
單位：萬元、噸
專案
XX年
XX年
增長幅度（%）
一、主營業務收入
12455.13
19967.71
60.32
銷售數量
34201.93
47662.678
39.36
銷售單價
3641.65
4189.38
15.04
二、主營業務成本
10909.64
17669.24
61.96
單位成本
3189.73
3707.14
16.22
三、主營業務稅金及附加
13.43
20.44
52.20
四、營業費用
373.93
909.32
143.18
佔主營業務收入比例（%）
3.00
4.55
五、主營業務利潤
1158.13
1368.71
18.18
六、管理費用
274.68
428.94
56.16
佔主營業務收入比例（%）
2.21
2.15%
七、財務費用
321.15
565.39
76.05
佔主營業務收入比例（%）
2.58
2.83%
八、營業外收入
4
九、營業外支出
5
49.77
895.40
十、利潤總額
561
324.61
-42.67
從上表可以看出，成本的增長率率基本與收入增長率保持一致，而各項的費用增長率卻遠遠高於銷售增長率，所以將費用列支是否合理作為調研重點。
三、調研疑點說明
針對以上重點，調研人員要求企業作出說明，與企業負責人、財務人員進行了談話，要求企業對以上分析的重點作出說明。調研人員要求企業從稅收負擔率、產品製成率、單位能耗、廢料數量和售價四個指標值和費用大幅增長原因方面作出說明，企業作出瞭如下解釋：
1、稅收負擔率低主要原因是年末存貨的增加以及XX年外銷收入、期末留抵稅額的影響。
2、產品製成率偏低是由於工人流動性強，熟練工少，生產中容易出次品，另一方面為了降低生產成本，夜間電費低廉，儘可能開夜班，導致產品質量與白天有差距。
3、單位能耗較高是企業產品品種較多，其中部分產品是外貿業務，交貨時間緊，同一規格產品連續生產時間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。
4、廢料數量和售價方面，廢料由企業所在地人員承包收購，數量大致估算，價格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報。
5、營業費用的增長是由於07有出口外銷，海運費的支出大大增加了營業費用的總額；財務費用增長的原因是XX年企業還是工貿一體，而XX年是純工業資金的需要量更大，貸款額度加大；營業外支出企業列支的是地方三金，因為XX年三金還是包額的，而XX年是按收入0.3%正常繳納的。
對於企業給出的解釋，調研人員到企業實地瞭解情況，運用綜合分析手段，在該公司服務性調研過程中，具體做法主要有：
1、對企業報送的資料、資料整理分析，從公司的申報資料提取資訊，進行稅負分析。
2、根據同行業的產廢率，對公司的產廢申報情況進行分析。
3、檢視企業的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費用發票、海運發票是否真實。
四、開展實地調查
評估人員根據日常徵管中掌握相關資訊，從稅收負擔率、產品製成率、單位能耗、廢料數量和售價、費用列出等五個方面對企業情況進行實地調查和分析。
（一）稅收負擔率方面
1、XX-XX存貨變動對增值稅稅負的影響
單位：萬元
年 度
品 種
期初
期末
影響稅金
XX年
產成品
713
1209
84.32
原材料
272
106
-28.32
小 計
985
1315
56
XX年
產成品
1209
2312
188
原材料
106
1766
282
小 計
1315
4078
470
2、XX年外銷貨物享受“免抵退”政策對增值稅的影響
該企業具備自營出口權，XX年1～6月外銷貨物享受“免抵退”政策，XX年外銷收入1590萬元，退稅率為13%，“免抵退”稅額為206萬元。
3、XX年末留抵稅額為225萬元。
綜上所述各個因素還原後，該公司XX年、XX年度增值稅稅負列表如下：
年度
銷收收入
應交稅金
稅 負
分析調整稅額
實際稅負
XX
12455
132
1.06%
+56
1.509%
XX
19967
116
0.58%
+451
2.84%
從上表可以看出，該公司XX年增值稅稅負應為2.84%,屬於正常範圍內。
（二）產品製成率方面：該企業XX年生產領用帶鋼36409.84噸，生產焊管34298.07噸,無形損耗108.858噸,申報廢絲1274.34噸。XX年生產領用帶鋼50994.111噸,生產焊管48699.38噸,無形損耗254.97申報廢絲1700噸。計算出企業折率為95.5%。按同行業96%折率，XX年少報銷售焊管182.05噸,按每噸3800元/噸,補銷售69.18萬元,補增值稅11.76萬元,XX年少報焊管254.97噸,補銷售96.89萬元，補增值稅16.47萬元。
（三）單位能耗方面：60以上機組生產焊管行業內單位能耗約為85千瓦/噸。該企業XX年製成焊管34771.4噸，企業耗用電量2971043千瓦,根據耗用量推算出企業未開票焊管182.05噸,XX年生產焊管48699.38噸,企業生產用電度4161200度， 根據耗用量推算出企業未開票焊管254.97噸,同時印證了產品製成率行業水平。
（四）廢料數量和售價方面：XX年企業申報廢料909.13噸，平均單價2600元/噸(含稅)，金額20.2萬元。XX年申報廢料1190.06噸，應產廢料1274.85噸，廢料市場參考價為2600(含稅)。應補廢料收入為18.84萬元（不含稅）,影響稅收3.2萬元。
（五）費用方面：管理費用中列支了固定資產8.05萬元，出國考察費2.41萬元，需由個人承擔的各項費用合計0.33萬元，營業外支出其中罰款0.81萬元，與收入無關的支出6.87萬元，共計調增收入18.47萬元。
五、調研分析
在資料分析和實地調查基礎上，採集該企業相關資訊，確定四個指標引數,分析企業實際情況。
稅收負擔率預警引數
產品名稱
工藝流程
預警稅負
偏離值
低檔建築管
熱軋帶鋼---焊管成品
1.5%
±0.1％
高檔產品管
熱軋帶鋼—委託冷軋—焊管成品
2.0%
±0.2％
注：低檔建築管是指質量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用於建築市場產品
高檔產品管：焊管產品售價3900元/噸，銷項稅金663元，購進原材料帶鋼3200元/噸，產品製成率96%，生產每噸焊管耗用帶鋼1.04噸，金額3328元。生產焊管耗電60元/噸，生產焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金586.16元，每噸焊管應繳增值稅76.84元，理論稅負1.97。
低檔產品管：焊管產品售價3140元/噸，銷項稅金533.80元，購進原材料帶鋼2700元/噸，產品製成率98%，生產每噸焊管耗用帶鋼1.02噸，金額2754元。生產焊管耗電50元/噸，生產焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金486.88元，每噸焊管應繳增值稅46.92元，理論稅負1.49。
該指標主要通過對企業稅收負擔率的測算，將其與行業預警稅負進行比對，對稅收負擔率異常的企業，可以對其關聯指標進一步展開分析，以發現企業納稅申報上可能存在的疑點。
產品製成率預警引數
機組型別
工藝流程
產品製成率
產廢率
60-76機組
熱帶分剪—成型焊接—切割—成品
96％
2.5％
80機組以上
熱帶分剪—成型焊接—切割—成品
97％
2.5％
注：熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經過冷軋後的帶鋼。
單位能耗方面預警引數
機組口徑型別
單位產品能耗定額
預警能耗值
60（含）-76機組
65—85kw/t
>85kw/t
80機組以上
75—95kw/t
>95kw/t
廢料數量和售價方面預警引數
焊管行業一般成品率96%，一般無形損耗為0.5%，考慮到其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無形損耗達1.5%。產廢率預警值為2.5%，廢料市場參考價為2600元/噸（含稅）。
六、調研結論
通過以上資料分析和實地調研，可以得出結論：該公司存在倉庫銷售廢料未有出入庫，企業未準確記載銷售賬、庫存材料賬，主要相關內容記載不齊和未將全部銷售業務進行記載，費用發票未經嚴格稽核，企業主動補申報銷售185萬元，補繳稅款98萬元。
七、調研體會
1、加強巡查，要求稅收管理員按季深入企業瞭解企業實際經營情況,做好稅收分析。
2、健全監控體系：要求企業按季上報《焊管企業生產情況表》，將採集資料與預警指標進行比對。
3、特別關注異常企業，要求企業說明異常原因，不能說明具體原因的，根據情況進入日常評估或移送稽查。
4、按季開好重點行業分析會，研討行業管理經驗、辦法。探討行業管理中出現的熱點、難點，提高行業管理的規範性、統一性。
5、定期剖析稅收管理員行業管理質量，參與稅收管理員績效考核。
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