煤炭市場稅收管理問題調查及對策
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××縣煤炭市場依託臨近晉煤的資源優勢，便捷的交通優勢和傍守華能石家莊分公司、大唐微水發電廠以及××鈣鎂特色行業的煤炭資源利用優勢，發展成為200多家規模不等地經營業戶，年交易量突破500萬噸，成交額近七億元，上繳各稅700多萬元的特色經營市場。伴隨著市場的形成，其經營管理和稅收管理中存在的問題，日漸成為制約其健康、穩定發展的不利因素。為進一步分析掌握其經營管理和稅收管理的現狀，我們對該市場進行了調研。
一、煤炭市場的基本情況
（一）區域分佈。××的煤炭市場的區域分佈呈支脈型，一是依託××鐵路9個貨運站形成的煤炭運銷納稅人，包括××煤站、××煤炭經銷有限公司等8個年均交易量20萬噸的大型煤炭發運站。其運輸渠道主要通過鐵路運輸，而且其銷售物件相對穩定，主要是××公司、××發電廠、××發電廠等大型火力發電企業。二是依託××國道、××和××兩條國道形成的煤炭運銷企業，如××煤炭股份有限公司、××市××運輸服務有限公司等40餘家規模不等的企業，其運輸渠道主要通過汽車運輸輻射本地和臨近省份。三是自發依託網路交織的縣鄉道路的交通優勢形成的120多個體煤場，主要分佈在天長鎮、秀林鎮、小作鎮、辛莊鄉、南王莊鄉等毗鄰山西的鄉鎮，其銷售物件主要是零散的煤炭使用者，部分業戶也搭橋於規模煤炭營銷企業的銷售使用者進行銷售。此外還形成了以煤炭初加工為主的20多家洗煤企業，主要分佈在小作鎮、北正鄉等鄉鎮，其產品銷售物件主要是××礦區的焦炭冶煉企業。
（二）經營規模。從××煤炭市場經營者的經營規模看，8個大型發煤站和40餘家的煤炭運銷企業的市場佔有份額在80％以上，年交易量約400萬噸，交易額5.5億多元；而零散的個體煤場的市場佔有份額在20％以下，交易量約百萬噸，交易額1.5億多。
從其裝置以及服務情況看，一類是擁有自備的剷車等裝載機械、運輸車輛、磅房以及為客戶提供後勤保障服務，機制比較完全的納稅人，約佔全部市場業戶的30%左右，主要集中在交易量大，營銷渠道比較固定的煤炭運銷企業，如石市旭躍煤炭運銷有限公司，擁有佔地近百畝的幾個煤炭集散場地，近200輛的運輸車輛，而且年銷售量近50萬噸，銷售額近億元，實現各稅200萬元；一類是裝載、運輸、磅房以及為客戶提供保障服務的機制不夠健全的納稅人，約佔40%左右；一類就是非常簡單的小煤場，場地佔用較小，交易量也相對比較少，平均每個煤場交易量不足千噸。
（三）管理水平。同等規模同等型別的煤炭營業戶之間的管理水平參差不齊，不同規模不同型別的業戶間的差別更是千差萬別。規模運銷納稅人的經營管理和財務核算比較規範，如河北工貿巖峰發煤站、南張村煤炭經銷有限公司、河北吉運煤炭股份有限公司、石市金宇煤炭經銷有限公司等納稅人，不僅有規模經營場地，而且有專門的營銷人員和比較固定的銷售渠道，同時其財務核算比較規範，均為增值稅一般納稅人，企業所得稅核實徵收納稅人。規模較小的個體煤場的經營管理較差，沒有穩定的購銷關係，經營者變化頻繁，而且其財務核算水平較差，同時其接受各方面管理的主動性和自覺性較差，大部分為增值稅小規模納稅人，企業（個人）所得稅為核定所得率徵收或者定期定額徵收納稅人。
二、煤炭市場的稅收管理現狀及存在的問題
（一）稅收增量與其交易增量不相配。
（二）稅收管理手段與其經營機制不相配。
稅收收入不能穩定增長，與其經營規模和效益的同步，表現在納稅人經營規模的擴張，稅收管理措施沒有及時到位，沒有一套完善的管理措施和辦法，特別是地稅部門對煤炭市場經營者中的大部分個體業戶的經營狀況的監督，存在難以把握經營收入和收益，進而導致管理側重於突擊清理，甚至部分業戶的基礎情況都掌握不準，100多戶個體煤場，按照規定辦理稅務登記的不足60％，納稅人的經營變化也不能夠適時掌握。
三、稅收管理漏洞的透析
稅收管理中的漏洞，導致煤炭市場整治的效果不能夠堅持標本兼治，分析其原因主要表現在：
（一）、規模經營納稅人的經營效益的監控缺位。在納稅人的實際經營中，為了追求利益最大化，往往採取煤質搭配銷售，如熱量6000千卡的煤炭加入燃燒值較低的中煤，可以達到購貨方熱量5000千卡的質量要求，但中煤的供應渠道複雜，而且多無正規票據，對其購銷數量的準確度難於核算，導致納稅人經營成果的財務反映差異會計資訊失真，而我們在稅收管理和稅收檢查中又往往只注重帳務核算，對其帳外的執行情況又由於情報線索的不全，而使應收稅款而流失，如對8家規模經營企業的2003年度的財務核算調查發現，年均收入三千萬元，只有2家企業盈利而且盈利數額較少，其銷售利潤率不足0.5％,48家各類煤炭經營企業，只有9戶企業盈利，繳納企業所得稅34萬元。
（二）、個體煤場的納稅人大多現金購銷、無票購銷、隱蔽交易，導致稅收監控措施難以準確定位。如一部分業戶雖設立煤場，但煤場內煤炭存量變化不大，而其主要採取煤源訂煤，煤炭直銷使用者的形式，導致其銷售量和銷售水平以及盈利水平難以核定。既使在每次的整治中也只能採取粗線條核定，一次徵收的辦法，而且成效不大，如2003年天長分局在鎮政府的協作下，組織20多人，數臺剷車歷時近一個月耗費大量人力、物力對轄區內的個體煤場進行專項整治，只徵收稅款5多萬元。
（三）、受煤炭供求矛盾的影響，稅收管理的難度較大。在煤炭供大於求的情況下，經營者的煤炭銷售渠道狹窄，採購方壓價採購，經營業戶為減輕資金壓力也競相壓價，惡性競爭，除幾家規模經營且銷售渠道穩定的業戶經營成果較好外，大部分業戶收益水平較差，徵收難度也較大；在供小於求的情況下，經營者的煤炭採購和銷售都成為瓶頸，大量的現金結算，又導致稅源監控的缺位。如今年的煤炭市場走勢受資源供應偏緊的整體影響，特別是山西煤炭企業安全事故頻繁，停產整治週期長，煤源緊張。規模經營的8家企業受電煤比價影響和鐵路運力的制約普遍虧損，導致稅源減少。同時通過汽運銷售的煤炭銷售企業受購銷雙重壓力，大量的現金交易，影響其稅源的準確核定管理。
（四）、稅收管理中的部門協作的不協調，也是導致納稅人管理不到位的一個重要方面。國地稅的管理資訊資源不共享，情報交換的不經常和不及時，導致煤炭市場經營者的增值稅管理強於地稅的監控，煤炭市場納稅人注重增值稅納稅人資格稽核認定和接受管理監督。而被動接受地稅管理，一部分業戶也不願辦理地稅稅務登記。市場經營業戶銷售開具的發票由國稅管理，也是納稅人不願接受地稅管理的原因之一，導致地方稅收監控難度增大，流失較多。同時與煤炭市場管理辦公室、工商、經貿等部門的協作也存在不夠協調的問題，導致經營者的情況掌握不到位，措施管理不到位。
四、完善稅收管理的對策
（一）國地稅的聯合協作。煤炭市場的稅收管理要形成合力，必須依靠國地稅的聯合協作，嚴格管理制度和管理程式。一是加強煤炭市場納稅人的徵收、管理、檢查等環節的資訊交換，準確掌握其增值稅繳納情況，分析掌握其地稅稅收的繳納對比情況，按照其繳納的增值稅換算收入額，進而折算其應納的所得稅。二是對小規模煤場實行聯合核定稅款，按照其交易量、交易額和盈利平均水平進行綜合核定。三是建立委託代徵關係，由國稅在代開發票時代徵城建稅、個人所得稅、教育費附加等稅費，地稅部門按照規定付給代徵手續費。四是對煤炭市場業戶實行聯合整治，形成合力，促進規範管理。
(二)煤炭市場管理部門與稅務部門的協作。煤炭市場管理部門負責經營煤炭許可的審批管理，能夠比較準確的掌握煤炭市場業戶的經營規模，加強與其協作，可以使稅務機關在稅收總量預測和日常監控中做到有的放矢。
（三）完善徵管措施，提高稅收監控質量。加強煤炭市場的稅收控管必須研究其經營特點和經營規律，準確掌握其經營機制和經營效益，有的放矢地完善管理措施。一是通過鄉村財務掌握煤炭市場經營業戶的場地租賃費和經營承包費，測算其經營收益，進而確定其應納稅款。二是有重點的進行外出調查，掌握煤炭市場經營的購入、外銷的途經和市場經營的規律，確定合理的稅收管理措施。三是強化內部管理，明確責任，調動管理人員的工作積極性，變定點監控為適時監控，確保納稅人變動及稅源變動的完整監督。
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