初級考試有關稅的會計處理
1.消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅、出口關稅、房產公司交納銷售房地產的土地增值稅等
(1)一般情況下:
借:(營業)稅金及附加
貸:應交稅費
(2)自產自用應稅產品應交的資源稅,自產自用應稅消費品應交的消費稅:
借:生產成本
製造費用
貸:應交稅費—應交資源稅
借:在建工程等
貸:應交稅費—應交消費稅
2.土地增值稅
(1)房地產公司銷售商品房:
借:(營業)稅金及附加
貸:應交稅費—應交土地增值稅
(2)企業轉讓的土地使用權連同地上建築物及其附著物一併在“固定資產”科目核算的,轉讓時應交的土地增值稅:
借:固定資產清理
貸:應交稅費—應交土地增值稅
(3)土地使用權在“無形資產”科目核算的:
借:銀行存款
累計攤銷
無形資產減值準備
營業外支出
貸:應交稅費—應交土地增值稅
無形資產
營業外收入
3.委託方委託加工應交的消費稅
(1)委託加工物資收回後,直接用於銷售的,應將受託方代收代繳的消費稅計入委託加工物資的成本:
借:委託加工物資
貸:應付賬款
銀行存款等
(2)委託加工物資收回後用於連續生產應稅消費品,按規定準予抵扣的,應按已由受託方代收代繳的消費稅:
借:應交稅費—應交消費稅
貸:應付賬款
銀行存款等
4.代扣個人所得稅
借:應付職工薪酬—短期薪酬—工資
貸:應交稅費—應交個人所得稅
第一章 資 產
一、考情分析
資產是六個會計要素中最重要的。每年這章所佔的分數都較高;從題型看,各種題型在本章均有可能涉及,尤其是計算分析題和綜合題一般都會涉及本章的內容。
考生在複習過程中,對本章比較單一的知識點,如銀行存款的核對等主要把握好客觀題。而對於相對複雜的知識點,不僅要掌握好知識點本身,還要注意與其他知識的融會貫通。比如,應收賬款與收入、增值稅的結合,存貨在供產銷業務活動中的核算,固定資產與長期借款的結合等。此外本章還涉及很多計算性的問題,如應收款項應計提的壞賬準備,存貨發出的計價,固定資產折舊等考生應注意熟練掌握。
二、本章變動
本章無變動。
三、主要主要考點總結
(一)資產的特徵
1.資產預期會給企業帶來經濟利益;
2.資產應為企業擁有或者控制的資源;
3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。
【例題·單選題】資產的基本特徵包括( )。
A.資產必須為企業擁有的資源
B.資產預期會給企業帶來經濟利益
C.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業
D.資源的成本或價值能夠可靠地計量
『正確答案』B
(二)財產清查的總結
1.現金盤盈、盤虧:
①盤盈現金,借記“庫存現金”,貸記“待處理財產損溢”科目,批准處理後屬於支付給有關人員或單位的,計入“其他應付款”科目;屬於無法查明原因的,計入“營業外收入”科目。
②盤虧現金,借記“待處理財產損溢”科目,貸記“庫存現金”科目,批准處理後屬於應由責任人賠償或保險公司賠償的部分,計入“其他應收款”科目;屬於無法查明原因的,計入“管理費用”科目。
現金盤盈或者盤虧批准前:
盤盈:
借:庫存現金
貸:待處理財產損溢
盤虧:
借:待處理財產損溢
貸:庫存現金
批准後:
盤盈:
借:待處理財產損溢
貸:其他應付款(應支付給其他單位的)
營業外收入(無法查明原因的)
盤虧:
借:管理費用(無法查明原因的)
其他應收款(責任人賠償的部分)
貸:待處理財產損溢
2.存貨盤盈、盤虧
(1)存貨的盤盈
企業在財產清查中盤盈的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額,編制會計分錄如下: 借:原材料
週轉材料
庫存商品等
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
盤盈的存貨,通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的,其盤盈的存貨,可衝減管理費用,按規定手續報經批准後,會計分錄如下:
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:管理費用
(2)存貨的盤虧
企業對於盤虧的存貨,根據“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄:
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:原材料
週轉材料
庫存商品等
對於購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失(管理不善造成的被盜、丟失、黴爛變質)引起盤虧存貨應負擔的增值稅,應一併轉入“待處理財產損溢”科目。
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:應交稅費──應交增值稅(進項稅額轉出)
對於盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因,分別情況進行轉賬,屬於定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯,經批准後轉作管理費用。
借:管理費用
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
對於應由過失人賠償的損失,應作如下分錄:
借:其他應收款
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
對於自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失,應作如下分錄:
借:營業外支出──非常損失
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
3.固定資產的盤盈、盤虧
(1)盤盈固定資產,應作為前期差錯處理,在按管理許可權報經批准處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
盤盈的固定資產,應按以下規定確定其入賬價值:
·如果同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗後的餘額,作為入賬價值;
·若同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該項固定資產的預計未來現金流量的現值,作為入賬價值。
按此確定的入賬價值,借記“固定資產”科目,貸記“以前年度損益調整”科目。
★盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因:根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定,固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理,是因為固定資產出現盤盈是由於企業無法控制的因素,而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的,企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的,應當作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。
【例題·計算分析題】某企業於20xx年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查,盤盈一臺7成新的機器裝置,該裝置同類產品市場價格為100 000元,企業所得稅稅率為33%,盈餘公積提取比例為10%。
要求:編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。
【答案】按照新會計準則,固定資產盤盈屬於會計差錯,該企業的有關會計處理為:
(1)借:固定資產 70 000
貸:以前年度損益調整 70 000
(2)借:以前年度損益調整 23 100
貸:應交稅費——應交所得稅 23 100
(3)借:以前年度損益調整 46 900
貸:盈餘公積 4 690
利潤分配——未分配利潤 42 210
(2)盤虧固定資產,按固定資產賬面價值借記“待處理財產損溢”科目,“累計折舊”科目,“固定資產減值準備”科目,按固定資產原價貸記“固定資產”。按管理許可權報經批准後處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目;按應計入營業外支出的金額,借記“營業外支出——盤虧損失”,貸記“待處理財產損溢”科目。
第一章 資 產
一、考情分析
資產是六個會計要素中最重要的。每年這章所佔的分數都較高;從題型看,各種題型在本章均有可能涉及,尤其是計算分析題和綜合題一般都會涉及本章的內容。
考生在複習過程中,對本章比較單一的知識點,如銀行存款的核對等主要把握好客觀題。而對於相對複雜的知識點,不僅要掌握好知識點本身,還要注意與其他知識的融會貫通。比如,應收賬款與收入、增值稅的結合,存貨在供產銷業務活動中的核算,固定資產與長期借款的結合等。此外本章還涉及很多計算性的問題,如應收款項應計提的壞賬準備,存貨發出的計價,固定資產折舊等考生應注意熟練掌握。
二、本章變動
本章無變動。
三、主要主要考點總結
(一)資產的特徵
1.資產預期會給企業帶來經濟利益;
2.資產應為企業擁有或者控制的資源;
3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。
【例題·單選題】資產的基本特徵包括( )。
A.資產必須為企業擁有的資源
B.資產預期會給企業帶來經濟利益
C.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業
D.資源的成本或價值能夠可靠地計量
『正確答案』B
(二)財產清查的總結
1.現金盤盈、盤虧:
①盤盈現金,借記“庫存現金”,貸記“待處理財產損溢”科目,批准處理後屬於支付給有關人員或單位的,計入“其他應付款”科目;屬於無法查明原因的,計入“營業外收入”科目。
②盤虧現金,借記“待處理財產損溢”科目,貸記“庫存現金”科目,批准處理後屬於應由責任人賠償或保險公司賠償的部分,計入“其他應收款”科目;屬於無法查明原因的,計入“管理費用”科目。
現金盤盈或者盤虧批准前:
盤盈:
借:庫存現金
貸:待處理財產損溢
盤虧:
借:待處理財產損溢
貸:庫存現金
批准後:
盤盈:
借:待處理財產損溢
貸:其他應付款(應支付給其他單位的)
營業外收入(無法查明原因的)
盤虧:
借:管理費用(無法查明原因的)
其他應收款(責任人賠償的部分)
貸:待處理財產損溢
2.存貨盤盈、盤虧
(1)存貨的盤盈
企業在財產清查中盤盈的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額,編制會計分錄如下: 借:原材料
週轉材料
庫存商品等
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
盤盈的存貨,通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的,其盤盈的存貨,可衝減管理費用,按規定手續報經批准後,會計分錄如下:
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:管理費用
(2)存貨的盤虧
企業對於盤虧的存貨,根據“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄:
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:原材料
週轉材料
庫存商品等
對於購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失(管理不善造成的被盜、丟失、黴爛變質)引起盤虧存貨應負擔的增值稅,應一併轉入“待處理財產損溢”科目。
借:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
貸:應交稅費──應交增值稅(進項稅額轉出)
對於盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因,分別情況進行轉賬,屬於定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯,經批准後轉作管理費用。
借:管理費用
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
對於應由過失人賠償的損失,應作如下分錄:
借:其他應收款
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
對於自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失,應作如下分錄:
借:營業外支出──非常損失
貸:待處理財產損溢──待處理流動資產損溢
3.固定資產的盤盈、盤虧
(1)盤盈固定資產,應作為前期差錯處理,在按管理許可權報經批准處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
盤盈的固定資產,應按以下規定確定其入賬價值:
·如果同類或類似固定資產存在活躍市場的,按同類或類似固定資產的市場價格,減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗後的餘額,作為入賬價值;
·若同類或類似固定資產不存在活躍市場的,按該項固定資產的預計未來現金流量的現值,作為入賬價值。
按此確定的入賬價值,借記“固定資產”科目,貸記“以前年度損益調整”科目。
★盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因:根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定,固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理,是因為固定資產出現盤盈是由於企業無法控制的因素,而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的,企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的,應當作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。
【例題·計算分析題】某企業於20xx年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查,盤盈一臺7成新的機器裝置,該裝置同類產品市場價格為100 000元,企業所得稅稅率為33%,盈餘公積提取比例為10%。
要求:編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。
【答案】按照新會計準則,固定資產盤盈屬於會計差錯,該企業的有關會計處理為:
(1)借:固定資產 70 000
貸:以前年度損益調整 70 000
(2)借:以前年度損益調整 23 100
貸:應交稅費——應交所得稅 23 100
(3)借:以前年度損益調整 46 900
貸:盈餘公積 4 690
利潤分配——未分配利潤 42 210
(2)盤虧固定資產,按固定資產賬面價值借記“待處理財產損溢”科目,“累計折舊”科目,“固定資產減值準備”科目,按固定資產原價貸記“固定資產”。按管理許可權報經批准後處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目;按應計入營業外支出的金額,借記“營業外支出——盤虧損失”,貸記“待處理財產損溢”科目。