消費型增值税體會

俗話説，龍生九子各不同。同樣是增值税，在不同國家，税制設計也大不相同。我們知道，廠商生產商品，離不開三樣東西：勞動力、原料和固定資產。勞動力和原料，一次投入，便將其價值轉移到新產品中去。不過，勞動力的特點，是能夠創造出大於工資的價值，而原料經過加工，只是改變了它的形態而已，價值並沒有改變。固定資產如機器設備、廠房等，它們的價值，則要通過折舊，分期分批轉移到商品中去。在計算一件商品的增值額時，由於對固定資產價款的處理方法不同，增值税可以分為三種類型：消費型增值税、收入型增值税、生產型增值税。

目前國有企業大都改制完畢，正需要重新整合資源，進行新一輪設備更新。而現行的生產型增值税，卻橫刀立馬，使企業有心技改，無錢納税。同時鄉鎮企業、民營企業異軍突起，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實行生產型增值税，將會抑制整個社會的投資熱情。

增值税出現以前，流轉税曾經大行其道。流轉税，即對商品的流轉環節徵税，而且按商品全部流轉額徵收。為此，人們形象地稱它為“層層剝皮，道道徵税”，其弊端不言自明，那就是重複課徵。

增值税取代流轉税的地位，緣於它的税制設計更為科學、更加合理，更適應專業化分工和社會化大生產的要求。讓我們來看個例子：假設某織布廠進了30萬元的棉花，織成布匹，然後以60萬元價格，賣給服裝廠；後者將其加工成服裝後，以80萬元的價格，賣給批發商；批發商再以100萬元的價格，賣給零售商。如果流轉税的税率為5％，那麼，納税總額將是多少呢？前面説過，流轉税的特點，是按照每個經營者的銷售收入全額徵税，那麼，織布廠應納税額為：60×5％＝3（萬元）；服裝廠應納税額為80×5％＝4（萬元）；批發商應納税額為100×5％＝5（萬元），該批商品的總税額為3＋4＋5＝12（萬元）。現在改為徵收增值税，即只對價值增值部分徵税，税率仍為5％。那麼，織布廠增值額是60－30＝30（萬元），應納税額為30×5％＝1．5（萬元）；服裝廠的增值額為80－60＝20（萬元），應納税額為20×5％＝1（萬元）；批發商的增值額為100－80＝20（萬元），應納税額也是20×5％＝1（萬元）。這樣計算下來，總税額為1．5＋1＋1＝3．5（萬元）。兩相比較，很顯然，實行增值税，整體税負遠低於流轉税，即使專業化分工再細，生產環節再多，也不存在重複計徵的問題。

所謂消費型增值税，就是允許納税人在計算增值額時，除扣掉生產原料價值以外，還可以把外購的固定資產價款全部扣除。也就是説，廠商外購的生產資料，不算入產品增加值，而只是對消費資料徵税。如此一來，便大大降低了廠商税收負擔。對此，廠家自然雙手贊成，而政府徵税也順風順水，執行成本自然較低。與消費型增值税大筆一揮，把固定資產一筆勾銷相比，收入型增值税就顯得不太痛快了。它的做法，是在計算增值税時，扣除掉外購固定資產的折舊部分。根據宏觀經濟學的定義，一國的國民生產總值，減去全部固定資產的折舊，等於國民收入。從一國範圍看，扣除固定資產折舊，對國民收入徵税，這也正是“收入型”增值税得名的原因。目前實行這種税制的國家，主要有阿根廷和摩洛哥。與前兩種税制相比，生產型增值税最不徹底，納税人的税負也最重。它在計税時，既不扣除全部固定資產，也不扣除折舊，課税對象相當於生產資料和消費資料的總和，從整個社會來看，與國民生產總值一致，故稱其為生產型增值税。目前只有印尼和中國採取這種增值税制。

我們知道，税收的作用，不

僅是增加財政收入，而且，政府藉助於税收手段，能夠對宏觀經濟發揮調控作用。增值税設置不同，對經濟的影響也不同。實行消費型增值税，在計税時，把廠商購入的固定資產，做了一次性扣除，税負減到了最輕，客觀上起到了鼓勵投資、鼓勵設備更新的作用。投資、消費和出口，是拉動經濟增長的三駕馬車。世界上多數國家之所以選擇消費型增值税，正是英雄所見略同，把推動經濟快速增長，看得比短期內增加税收更為重要。實行生產型增值税，既不扣除固定資產，也不扣除折舊，對企業來説，税收負擔較重，客觀上會降低生產者的投資熱情，減慢設備的更新速度。而收入型增值税，在計税時，扣除固定資產當期折舊部分，零打碎敲，操作起來添了許多麻煩，無形中增大了徵税成本。

1984年，我國正式建立增值税制度，經過近XX年的完善，到1993年底，出台《中華人民共和國增值税暫行條例》，構建起生產型增值税體系。根據條例規定，凡在我國境內，銷售貨物或進口貨物，提供工業性和非工業性的加工、修理修配勞務的，都要繳納增值税，税率設置，分17％和13％兩檔。增值税的開徵，對財政的貢獻可謂功勛卓著，財政收入的近90％來源於税收，而税收中近一半是增值税的功勞。

但是，正如前面所説，生產型增值税對經濟的負面影響，也是不容忽視的。有資料顯示，國際上消費型增值税税率，大致在8％－20％左右。而我國生產型增值税率17％，換算為消費型增值税，在23％左右，税負明顯過高。當然，生產型增值税的出台，也是當時的形勢使然。然而，此一時彼一時也。國有企業大都已完成了改制，正需要重新整合資源，進行新一輪設備更新。而現行的生產型增值税，卻橫刀立馬，使企業有心技改，無錢納税。難怪企業界流傳這麼一句話：不搞技改等死，搞了技改找死。另外還要看到，這些年來鄉鎮企業異軍突起，民營企業三分天下有其一，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實行生產型增值税，便會抑制整個社會的投資熱情，在內需不足、經濟緊縮的新背景下，生產型增值税的缺陷愈益凸顯，已到了非改不可的時候。