題目：中國政府會計改革問題研究
一、論文選題的意義
對政府會計改革問題進行研究，從理論上看，將會豐富我國會計理論，填補政府會計研究領域的某些空白。從實踐上講，構建符合我國國情的政府會計體系，有利於如實反映各級政府部門履行職責和實現職能的情況;有利於有效監督和評價政府工作，優化政府機構設定和職責配備;有利於建立和健全政府會計控制體系，防範舞弊、貪汙，確保公共資金、資源的安全和完整;還有利於政府會計的國際協調，提高我國政府會計的國際地位，推動中國會計理論和實務的不斷完善和發展。
二、國內外研究現狀及趨勢
(一)國外研究現狀及趨勢
1.國際公共部門會計準則發展情況
20世紀80年代開始，特別是90年代以來，政府會計國際化趨勢越來越明顯，國際會計師聯合會下設的國際公共部門委員會(以下簡稱委員會)所制定的國際公共部門會計準則(ipsas)在政府會計全球協調中扮演重要角色。在制定ipsas和準則實施過程中，委員會的目標是尋求提升政府財務資訊質量，改進政府決策，避免財政和經濟危機，增加政府透明度，加強治理安排，以提高人民的生活水平。
ipsas發展分兩個階段：一是1986年—20世紀90年代中期，準則專案理論研究和體系框架構成。在這期間委員會重點研究公共部門會計和財務報告關鍵性基礎問題，包括對財務報告目標、財務報告要素及其定義、確認標準計量基礎、報告主體等議題展開研究。選擇並調查了某些國家會計實踐，也對概念和被選方案進行深入分析研究，發表了一系列研究公告，併發布具體轄區嚮應計制轉變案例研究報告書來支援這些研究公告。二是從1996年下半年開始，委員會啟動具體準則制定工作—為公共部門實體制定和釋出一套“核心”ipsas，截止XX年6月底，委員會共釋出21項應計制下的核心ipsas。ipsas是以完全應計製為會計基礎，要求披露非流動資產和長期負債，以公允價表達政府期末的財務狀況，要求對收入和費用進行配比以正確計算盈餘或赤字，鼓勵但不要求提供預算比較資訊。同時要求財務報告主體應當包括政府擁有和控制的主體，財務報告要適當披露政府可分辨的分部資訊及政府與其他主體的財務關係。ipsas制定歷史並不長，目前在發展中，尚存在不少缺陷，如chan(XX年)就提出ipsas基於完全應計制和現金制，不具有普遍適用性，建議恢復多種應計制基礎等。
2.西方政府會計改革情況
20世紀70年代末80年代初，西方發達國家先後推行了以結果為導向、聚焦績效的新公共管理改革。為配合公共領域變革，在紐西蘭率先進行政府會計改革，而後澳大利亞、英國、德國、美國等西方國家也先後進行了政府會計改革。
在全球範圍來看紐西蘭是最早在整個會計系統中進行全面改革的國家。20世紀80年代初，紐西蘭遭遇經濟增長率減緩，公共部門支出水平連年攀升，政府公債信用評級持續下降的局面，為緩解危機紐西蘭在公共部門推行了一系列改革，同時決定在政府會計系統全面引入權責發生制。1989年至1990年間，絕大多數政府部門成功實現了政府會計權責發生制轉型;1991年紐西蘭政府整個財務報告轉為權責發生制;1994年政府已經全面構建了基於權責發生制的財務管理和預算系統。紐西蘭的改革取得財政支出明顯減少;政府財政透明度顯著提高;政府工作效率較大提升等成效，但也面臨著改革成本與產出定價等問題。
全球化發展趨勢、歐洲一體化程序、本國資訊需求提高及公眾對資訊服務提出更高要求推動了法國政府會計改革，XX年法國通過一項新法案，確定法國中央政府建立三套會計系統：一是預算會計系統，該系統主要是承續法國原有的預算會計系統，繼續採用收付實現製為基礎，對預算活動的現金流入和流出進行核算;二是財務會計系統，該會計系統主要對中央政府所有活動進行核算，除中央政府特有的業務活動外，其他活動全部採用企業會計原則，包括權責發生制進行核算;三是成本會計系統，該系統採用專案預算，對每一專案進行嚴格的成本控制和績效評價。法案規定這一重大改革從XX年開始實施。
美國實行聯邦制政體，經歷了聯邦會計、州和地方政府會計兩條獨立的改革途徑，通過漸進式改革，兩者最終在概念上取得了趨同，都要求採用應計制編制政府層面合併財務報表。具體表現為：認為綜合財務計量和業績計量的長期目標是促進受託責任;強調使用者導向的外部報告;披露管理討論和分析內容以方便使用者理解財務報表;強調編制並披露完整資產負債表;承諾採用應計制會計基礎，但實際執行時做出讓步;承諾提供政府層面財務報告，要求實際結果和預算資料之間的比較;要求充分且允當的準則制定程式和公開程式。當然，兩個層面的會計準則還存在內容、報告使用者、報表披露方式、準則制定機構、監督方式等方面的不同。
雖然西方發達國家在政府會計改革模式、改革舉措、改革效果等方面積累了豐富的經驗，但我國與西方國家在政治、經濟體制上有較大差別，在會計環境截然不同的中國，上述研究成果需結合實際，區別對待。
(二)國內研究現狀及趨勢
目前，國內的研究文獻主要集中在以下幾方面：
一是我國政府會計目標定位研究。王湛(XX年)、時津(XX年)、朱雪峰(XX年)、於國旺(XX年)分別從我國政府會計環境、國庫集中收付制度改革、國際通行目標理論、公共受託責任等方面入手，對我國政府會計目標進行研究，提出為使用者提供有助於評價政府受託責任的資訊是政府會計最高目標。路軍偉(XX年)基於會計職能和會計環境雙重視角，在對政府會計目標和政府財務報告目標辨析基礎上，提出我國政府會計目標應包括檢查、防範舞弊，保護公共財政資金安全，確保政府對預算依從性等合規性受託責任的實現;健全公共部門財務管理和績效管理;促進政府公共受託責任三個層次。陳小悅和陳璇(XX年)提出政府會計的目標在於實現政府履行職責的高經濟透明度，並探討了政府會計目標及其與對外報告目標的聯絡與區別等相關問題。
二是對政府會計確認基礎的研究。陳宙(XX年)、姜韶和孟陽光(XX年)認為先行我國實行收付實現制存在固定資產監督管理、隱性負債、不能滿足成本管理需要，財務成果易被管理當局操縱等侷限性，應在政府會計領域有選擇的、分步推行權責發生制。張雪芬(XX年)、朱雪峰(XX年)對經濟合作與發展組織(oecd)國家採用權責發生制的有關情況進行了總結，指出我國應積極借鑑國際經驗，逐步向權責發生制過渡。楊朝暉(XX年)在引入權責發生制路徑選擇中提出以修正的權責發生製做為過渡基礎，選擇重要預算科目作為突破口，先政府會計系統後政府預算系統，先地方政府後中央政府等。邢俊英(XX年)認為政府負債風險控制對政府會計資訊的需求將對會計基礎選擇產生重要影響，權衡利弊，提出對政府負債採用權責發生制會計基礎進行確認和報告，應是實現政府風險控制目標的必由之路。畢記滿、楊成文(XX年)、石英華(XX年)、李建發(XX年)、陳曉和宋衍蘅(XX年)、張矛(XX年)等分別從隱性債務、國際比較、優劣分析、政府職能等角度對我國政府會計確認基礎從收付實現制轉向權責發生制進行了研究。
三是構建政府會計體系的建議及思路。魯峰(XX年)、趙建華、曹春英(XX年)、佘定華、何蘭蘭、高軍(XX年)等分別從我國預算會計環境變化、存在問題、績效導向、經濟學委託代理理論等入手，提出應從引入權責發生制、重新明確預算會計分類、完善政府會計資訊系統，建立政府會計準則體系、強化績效管理等方面進行改革，構建我國政府會計體系。趙偉平和張新寧(XX年)提出要從中國國情出發構建政府會計體系，會計規範上，制定統一的會計準則;會計物件上擴充套件為價值運動;會計模式上轉變為基金會計;會計確認基礎上逐步向權責發生制轉變。趙合運(XX年)提出要以提升財政透明度為導向，從政府會計範圍、會計基礎、財務報告等方面入手建立能充分反映政府財務狀況透明度的政府會計體系。王晨明(XX年)提出構築我國政府會計體系需要把握緊密聯絡政府會計環境、成本效益和政府目標制約這三條原則，建議使用基金會計或“有效預算會計+政府財務會計”的模式。王湛(XX年)對政府會計制度改革模式上傾向於自上而下以政府為改革主體的強制性制度變遷模式，認為強制性制度變遷模式的結構性問題可以通過優化制度設計模式來減少對制度有效性的影響。王雍軍(XX年)認為我國政府會計改革，應充分借鑑發達國家的雙重方法，一方面採用基於支出週期概念的預算會計模式以確保對預算執行的有效監控，另一方面繼續採用現金基礎會計報告，披露公共部門的財務狀況。改革的次序是：在保留和完善現金制基礎的前提下，將核算範圍擴充套件到支出週期各個階段的交易，只是在這項工作鞏固後，才考慮逐步引進修正或全面的應計基礎。
上述國內文獻研究，雖然比較一致的提出我國政府會計改革是大勢所趨，但大多數僅針對改革的某一個方面，缺乏系統性。同時很多研究都集中在理論方面，沒有對我國政府會計改革提出切實可行的實施建議或方案。
三、本人的研究計劃
(一)研究目標
我國目前執行的預算會計制度體系未從根本上突破傳統的、高度集中的計劃經濟體制下建立的基本模式，在強調對預算執行情況反映監督的同時，也阻礙了政府會計的發展及發揮。隨著中國市場化程序加速、政府職能進一步轉變和財政管理體制改革的深入，現行預算會計已經越來越不適應環境變化，出現諸多問題，由此，本文的研究目的也就十分清楚了：對現行預算會計制度進行分析，指出存在問題，借鑑國際經驗，對我國政府會計改革目標、改革方向、改革模式等進行探討，為構建符合中國國情，反映和監督政府經濟活動全貌的政府會計體系出謀劃策。
(二)研究內容
本文試圖從政府會計理論出發，立足中國國情，在深入分析我國政府會計存在的問題，充分借鑑西方發達國家政府會計改革成功經驗的基礎上對我國政府會計改革原則、改革目標、主體定位、體系構建、核算基礎及財務報告等方面進行深入分析，提出相關建議，全面構築我國的政府會計體系。
(三)擬突破的難題
我國政府會計改革研究，需要借鑑國外相關經驗，並結合我國社會主義政治體制和經濟體制特點進行理論推斷，這種推斷固然有其合理性，但由於缺少實地調查，因而與實踐會有一定的差異。此外，雖然我國行政管理和財政體制的改革目標己經明確，但許多具體方案仍在發展和形成之中，整個行政管理和財政體制正處在一個不斷變革的過程中，這又會使本文的論證增加了不確定性。針對這兩個問題，筆者認為只有對政府會計相關概念有正確認識和理解，對我國政府會計的缺陷和需求有深入的把握，站在較高層次上對相關資料進行舍取，對國外成果分析吸收，對我國財政體制改革大勢方向進行判斷，才能克服上述困難。為此我使自己站得高，看得遠，需要不斷豐富理論知識，與資深的總預算會計、行政事業會計等進行探討，向學術專家請教等。總的來說政府會計改革是一項系統工程，涉及方方面面，對這方面進行研究對我的學術視野、知識積累、科學分析、研究素質等都提出了很大的挑戰。
(四)本人計劃的創新點
本文主要採用規範研究、實證研究和對比研究的研究方法。創新之處在於在新的財政改革和公共財政環境下，對政府會計進行了重新認識。通過分析我國預算會計體系現狀、缺陷;當代西方國家政府會計改革背景、歷程等基礎上，提出必須對中國預算會計進行改革的觀點。通過總結經驗、理性判斷，對我國政府會計改革的原則、目標、模式等提出建議，試圖構建與國際接規又有中國特色的政府會計體系。
(五)寫作計劃
第一階段：XX年12月1日至10日，收集資料，進一步學習政府會計改革相關理論，並於12月中下旬提交開題報告。
第二階段：XX年1月1日至2月29日，利用收集的資料，對我國政府會計改革現狀以及國際發展情況進行研究，通過討論、閱讀等方法找出存在的問題提出對策，並提交初稿。
第三階段：XX年3月1日至3月31日，對研究成果進行歸納整理，撰寫畢業論文初稿，提交課題報告。
第四階段：XX年4月1日至4月30日，論文初稿提交導師和修改論文。在此期間，邊閱讀收集和學習資料，邊修改論文第二稿、第三稿甚至第四稿。
第五階段：XX年6月1日—10日，論文定稿，準備參加答辯。
四、論文框架及主要參考文獻
(一)論文框架
第一章 前言
第一節 研究背景及意義
第二節 國內外研究現狀
第二章 政府會計相關理論
第一節 政府會計的概念
第二節 政府會計主體
……
第三章 我國政府會計現狀及存在問題
第一節 我國政府會計現狀
第二節 我國政府會計存在問題
……
第四章 西方國家政府會計改革經驗借鑑
……
第五章 我國政府會計改革的思路及建議
(二)主要參考資料
[1]畢記滿、楊成文：《隱性債務下的政府會計改革探析》，《審計與經濟研究》XX年第5期。
[2]陳曉、宋衍蘅：《西方國家政府會計的比較及其借鑑》，《會計研究》XX年第9期。
……
[37] b.j.理德，約翰.w.斯韋恩：《公共財政管理》，北京：中國財政經濟出版社，XX。
……
[45]monsen n.,nasi s., “the contingency model of governmental accounting innovations: a discussion”, european accounting review, vo1.7 (2), jul 1998.
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